О стимулировании реализации товаров

Указ Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (далее — Указ), который вступил в силу с даты его подписания, направлен на стимулирование экспорта товаров (работ, услуг) и развитие логистических услуг в Республике Беларусь. Указ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.04.2011, и устанавливает следующие налоговые преференции на период с 01.04.2011 по 31.12.2013.

Упрощенная система налогообложения

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), Указом установлена ставка налога в размере 2% в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При этом определено, что под реализацией товаров за пределы Республики понимается отчуждение товаров плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в том числе на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров) с вывозом товаров за пределы Республики Беларусь.

Под реализацией за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности понимается выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.

На основании статьи 289 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс) специальная ставка налога в размере 3% установлена для субъектов хозяйствования, применяющих УСН, в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. При этом к реализованным за пределы Республики Беларусь относятся услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Указом не только снижена ставка налога при УСН, применяемая при реализации объектов за пределы Республики Беларусь, но также расширен круг работ и услуг, относящихся к реализованным за пределы Республики Беларусь.

Применение ставки налога при УСН в размере 2% возможно только при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.

Налог на добавленную стоимость

1. На основании статьи 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс) на белорусского плательщика возлагаются обязанности по исчислению и уплате НДС при приобретении у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 Указа освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.

У белорусских плательщиков по указанным работам (услугам), приобретенным на территории Республики Беларусь в период с 01.04.2011 по 31.12.2013, налоговое обязательство по НДС не возникает. Освобождаемые от НДС обороты не отражаются в части I налоговой декларации по НДС.

2. Норма подпункта 1.3 пункта 1 Указа направлена на уменьшение затрат белорусских экспортеров и создание условий для увеличения объемов реализации товаров через таможенные склады или склады временного хранения, расположенные на территории иностранных государств, с которыми применяется таможенный контроль и таможенное оформление товаров.

Обороты по реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь, по которым договоры с покупателями — нерезидентами заключены в момент нахождения товара на территории иностранного государства, не признаются объектом обложения НДС. На основании статьи 32 Кодекса местом реализации таких товаров не признается территория Республики Беларусь.

До принятия Указа налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Таможенного союза, местом реализации которых не признавалась территория Республики Беларусь, вычету не подлежали и в соответствии со статьей 106 Кодекса относились на затраты плательщика для целей налогообложения.

Согласно Указу подлежат вычету в полном объеме суммы НДС по товарам, отгруженным в период с 01.04.2011 по 31.12.2013 покупателям — иностранным организациям с мест хранения на территории иностранных государств, если такие товары вывезены с территории Республики Беларусь в таможенной процедуре экспорта и договоры заключены белорусским плательщиком с покупателями — иностранными организациями после вывоза товаров с территории Республики Беларусь.

Вычет сумм НДС в полном объеме производится при наличии у плательщика документов, определенных частью второй подпункта 1.3 пункта 1 Указа и поступлении валютной выручки на счет плательщика — продавца в банке Республики Беларусь. Не признаваемый объектом обложения НДС оборот по реализации товаров, вычеты по которым производятся в полном объеме, отражается по строке 8 части I налоговой декларации по НДС.

В случае осуществления неденежной формы расчетов с покупателями — иностранными организациями и (или) непоступлении валютной выручки на счет плательщика — продавца в банке Республики Беларусь, вычет сумм НДС в полном объеме не производится. Не признаваемый объектом обложения НДС оборот по реализации товаров, вычеты по которым относятся на затраты, отражается по строке 9а части I налоговой декларации по НДС.

Для подтверждения обоснованности осуществления налоговых вычетов в полном объеме плательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС два реестра:

специальный реестр экспортных таможенных деклараций с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и датой проставления такой отметки. Реестр заверяется личной номерной печатью должностного лица таможенного органа и представляется в налоговый орган на бумажном носителе. Реквизиты экспортных таможенных деклараций по товарам, реализованным с мест хранения на территории иностранных государств, не подлежат отражению в приложении 2 к налоговой декларации по НДС;

реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения на территории иностранных государств, по форме, установленной Министерством по налогам и сборам.

Названные реестры представляются в налоговый орган как при отрицательном, так и при положительном значении показателя по строке 16в части I налоговой декларации по НДС.

Для целей определения момента фактической реализации товаров днем их отгрузки признается дата отпуска (отгрузки) товаров хранителем покупателю — иностранной организации с мест хранения на территории иностранных государств. Указом не установлен срок для сбора документов, определенных частью второй подпункта 1.3 пункта 1 Указа. По сроку представления налоговой декларации по НДС за период, в котором наступил момент фактической реализации рассматриваемых товаров, у плательщика для осуществления налоговых вычетов в полном объеме должны быть в наличии все необходимые документы и специальный реестр экспортных таможенных деклараций.

3. До принятия Указа при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров из государств, не являющихся членами Таможенного союза, и помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (далее — выпуск товаров) импортер уплачивал таможенную пошлину и «ввозной» НДС. При экспорте названных товаров в государства — члены Таможенного союза либо за пределы таможенной территории Таможенного союза применялась нулевая ставка НДС, а суммы «ввозного» НДС по таким товарам принимались к вычету в полном объеме после подтверждении факта экспорта товаров (максимальный срок которого в настоящее время составляет 180 дней). При представлении налоговой декларации по НДС, содержащей отрицательный результат по строке 17в раздела III, налоговый орган производил возврат плательщику разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС.

В целях развития логистических услуг в Республике Беларусь и рационального использования денежных средств, которые отвлекались из оборота до момента подтверждения факта экспорта, подпунктом 1.4 пункта 1 Указа предоставлено освобождение от «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, при условии последующего экспорта товаров, импортированных на территорию Республики Беларусь.

Согласно Указу товары, ввозимые лицами, обладающими статусом уполномоченного экономического оператора и включенными в реестр владельцев таможенных складов и (или) в реестр владельцев складов временного хранения (далее — лицо — владелец склада), освобождаются от НДС, взимаемого таможенными органами. Условием освобождения от «ввозного» НДС является экспорт таких товаров лицом — владельцем склада с применением нулевой ставки НДС.

В адрес Государственного таможенного комитета следует представить подтверждение экспорта товаров с применением нулевой ставки НДС в течение 200 дней с даты выпуска товаров. Порядок такого подтверждения определен Указом.

Лицо — владелец склада заполняет реестр по форме согласно приложению к Указу и представляет его (в электронном виде и на бумажном носителе) в налоговый орган в течение 190 дней с даты выпуска товаров вместе с налоговой декларацией по НДС, в которой отражены экспортируемые обороты с применением нулевой ставки НДС. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня поступления реестра проверяет достоверность указанных в нем сведений и при отсутствии несоответствий направляет реестр в инспекцию МНС по области (г. Минску) для формирования Министерством по налогам и сборам обобщенного реестра. Обобщенный реестр представляется в Государственный таможенный комитет Министерством по налогам и сборам.

Суммы «ввозного» НДС по импортированным товарам взыскиваются таможенными органами с взиманием пени, если:

в течение 200 дней с даты выпуска товаров не подтверждено применение лицом — владельцем склада нулевой ставки НДС при экспорте товаров, импортированных на территорию Республики Беларусь;

налоговым органом будет установлено необоснованное применение нулевой ставки НДС по товарам, сведения о которых были указаны в реестре, направленном в Государственный таможенный комитет.

Источник: bel.biz